Вернуться к обычному виду
Арсо-Аудит
Медиа-Сервис
Эксперт
Пробизнесконсалтинг




Вопрос:

Организация в течение 2007 года осуществляла создание (начисление) резерва на оплату отпусков. По состоянию на 31.12.2007 сумма отчислений в резерв составила 100 000 руб.

Предельная сумма отчислений в резерв, рассчитанная в порядке, установленном абз.2 п.1 статьи 324.1 (как сумма отпускных с учетом ЕСН, которую организация предполагала выплатить в течение года, составила 90000 руб.).

Сумма фактически начисленный отпускных составляет 85000 руб.

Сумма расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков, рассчитанная в порядке, установленном в п.4 статьи 324.1. НК РФ составляет 30 000 руб.

Каким образом организации следует учитывать начисленные суммы резерва для целей включения в расходы по налогу на прибыль?

Ответ:

Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков изложен в ст. 324.1 НК РФ.

Организация, которая создает резерв на оплату отпусков, в состав расходов на оплату труда каждого месяца включает сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании данных о фактических расходах на оплату труда и процента ежемесячных отчислений в резерв.

При исчислении суммы ежемесячного отчисления в резерв следует учитывать, что общая сумма отчислений не должна превысить предельный размер резерва. В связи с этим, исчисляют оставшуюся величину не начисленного резерва и сравнивают ее с установленным размером ежемесячных отчислений, и в резерв списывают меньшую сумму.

Таким образом, в связи с тем, что предельная сумма отчислений в резерв составляет в организации 90 000 руб., то начисленная сумма резерва по концу года не может превышать эту сумму.

В п.3,4 статьи 324.1 предусмотрена необходимость уточнения (инвентаризации) сумы начисленного резерва по концу года, для целей учета данных сумм при налогообложении прибыли.

Для уточнения резерва по концу года необходимо сделать следующее:

  1. Определить наличие недоиспользования либо недостаточности средств резерва для покрытия фактических расходов на оплату отпусков (п.3 статьи 324.1 НК РФ).

    Для этого необходимо рассчитать разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом ЕСН).

    Положительная разница – это недоиспользованная сумма резерва.

    Отрицательная разница – это недостаточность средств резерва.

    Если организация, принимает решение не создавать резерв в следующем году, то недоиспользованная часть резерва подлежит включению в доходы текущего налогового периода.

    Если же организация планирует создавать резерв в следующем году, то бухгалтер дополнительно необходимо осуществить следующие расчеты:

  2. Определить сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков:
    • Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали. Количество дней неиспользованных отпусков следует определять на основе графика отпусков, в которых указаны запланированные отпуска.
    • Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск. Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
    • Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом ЕСН).

      Для этого надо применить следующую формулу: СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + ЕСН,

      где СРОНО - сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков;

      ДНО - количество дней неиспользованных отпусков (результат действия (1));

      СДРОТ - средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (результат действия (2));

      ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная на соответствующую величину.

  3. Определить разницу между суммой расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков и недоиспользованной частью резерва на конец года Положительную разницу – необходимо включить в расходы, отрицательную – в доходы.

  4. Учесть в следующем году при начислении резерва сумму, относящуюся к отпускам, не использованным в текущем году и перенесенным на следующий год.
    • Это означает, что при определении по концу следующего года суммы недоиспользованного резерва сумму фактически начисленного резерва, следует увеличивать на сумму перенесенной на текущий налоговый период части резерва в виде расходов на оплату в текущем налоговом периоде не использованных в предшествующем налоговом периоде.

Рассмотрим на приведенных цифрах порядок инвентаризации резерва на конец налогового периода (2007 года).

Как сказано выше резерв не мог быть начислен в размере 100000 руб., а только в сумме предельной величины, т.е. 90000 руб.

Таким образом, резерв фактически начислили в сумме предельного размера 90000 руб., фактические выплаты отпускных составили 85000 руб., сумма оценки неиспользованного отпуска составила 30000 руб.

По результатам инвентаризации производим уточнение созданного резерва:

  1. Определяем наличие недоиспользования либо недостаточности средств резерва: = 90 000 – 85 000 = 5 000 рублей

    Если организация, примет решение не создавать резерв в следующем году, то недоиспользованная часть резерва 5000 рублей подлежит включению в доходы 2007 года. Дальнейшие расчеты бухгалтер уже не производит.

    Если же организация планирует создавать резерв в следующем году, то бухгалтеру следует дополнительно осуществить следующие расчеты.

  2. Рассчитываем сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков. Предположим, что она по результатам расчета составит 30 000 рублей

  3. Определяем разницу между суммой расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков и недоиспользованной частью резерва на конец года: = 30 000 – 5 000 = 25 000 рублей. Данную сумму мы дополнительно включаем в расходы текущего (2007) года.

  4. Учитываем в следующем (2008) году при начислении резерва сумму, относящуюся к отпускам, не использованным в текущем году и перенесенным на следующий год.

    Например, в следующем году у нас начисленная сумма резерва составит 90 000, а фактические расходы на оплату отпусков 85 000.

    При определении суммы недоиспользованного резерва мы должны будем учесть сумму 30 000 рублей, перенесенную с прошлого года: = (90 000 + 30 000) – 85 000= 35 000 рублей. Это сумма недоиспользованного резерва.

Таким образом, в состав расходов за год (2007) будет учтено 90000 руб. + 25000 руб. Сумма резерва в размере 30000 руб. будет перенесена на следующий год. То есть она будет учитываться при создании нового резерва. Это предусмотрено в п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Причем в следующем году перенесенную сумму резерва не нужно включать в состав расходов, поскольку она уже учтена в расходах предыдущего налогового периода.

С уважением, зам. директора ООО «Арсо-Аудит» по вопросам методологии и права - В. П. Сульженко (тел. 35-43-76)

16.01.2008г.

Если вы увидели ошибку, выделите текст и нажмите Ctrl+Enter
    


Наши партнеры:

Общественная палата Кировской области
АССОЦИАЦИЯ ЮРИСТОВ РОСИИ - Кировское региональное отделение